De Fiscus wordt strenger met het vestigen van de belasting op geheime commissielonen tegen het tarief van 309%

In haar administratieve omzendbrief van 1 december 2010 heeft de fiscus nog maar eens haar standpunt verduidelijkt omtrent de toepassing van de belasting op geheime commissielonen tegen het tarief van 309%. De moeite om daar nog eens bij stil te staan.

Wanneer kan deze zware taxatie toegepast worden?

Op de eerste plaats op volgende kosten indien deze niet verantwoord worden door een individuele fiche:

• alle commissies, makelaarslonen, handels- of andere restorno’s, toevallige of niet-toevallige vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers beroepsinkomsten zijn;
• alle bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan bedrijfsleiders en aan gewezen personeelsleden en bedrijfsleiders evenals aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld;
• vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke kosten eigen aan de werkgever.

Alle belastbare voordelen van eender welke aard verkregen uit hoofde van of naar aanleiding van het uitoefenen van een beroepswerkzaamheid komen in aanmerking zoals daar zijn:

•  de gratis terbeschikkingstelling van een personenwagen, een fiets, een moto, een fototoestel, een computer,
  een gsm, een woonst al dan niet gemeubeld, enz…… hoe minimaal die terbeschikkingstelling ook is;
• de kosteloze beschikking van elektriciteit, verwarming, dienstboden, huispersoneel, hoveniers en chauffeurs;
• het gratis verlenen van een internet -, een telefoon - of een gsm - abonnement;
• het verstrekken van renteloze leningen of leningen tegen een verminderde rentevoet;
• de toeristische privé- of groepsreizen die sommige bedrijven gratis of tegen sterk verminderde prijs aan kleinhandelaars, vertegenwoordigers, hun eigen bedrijfsleiders en familie aanbieden;
• de duurzame relatiegeschenken met een waarde boven de 125 EUR inclusief btw;
• het gedeelte van congressen in binnen- en buitenland die een voordeel van alle aard kunnen inhouden gezien het aangeboden programma;
• de betaalde sociale bijdragen in het sociaal statuut van zelfstandigen alsmede andere individuele verzekeringen ten name van bedrijfsleiders;
• het deel van de betaalde kledijkosten ten name van bedrijfsleiders;
• de bedrijfsuitgaven waarvoor geen justificatiestuk wordt voorgelegd;
• het deel van de forfaitair toegekende vergoedingen die geen kosten eigen aan de werkgever inhouden.

Ook het gedeelte van de huurprijs en de huurvoordelen, die ten name van de bedrijfsleider als bezoldigingen worden geherkwalificeerd, komen in aanmerking.

Op de tweede plaats komen de verdoken meerwinsten in aanmerking. Dit zijn de door de Administratie vastgestelde winsten die niet begrepen zijn in het boekhoudkundig resultaat van de onderneming, in de volksmond “zwarte ontvangsten” genoemd.

Op de derde plaats de gelden die gediend hebben voor de private of publieke omkoping van ambtenaren.

Ontsnappingsroute?

De bijzondere taxatie kan niet plaatsvinden indien ofwel een individuele fiche werd opgesteld ofwel één of meerdere elementen werden opgenomen in de aangifte personenbelasting in hoofde van de desbetreffende genieter. Ook wanneer de belastingplichtige in kwestie ter goeder trouw (?) is geweest. Deze laatste mogelijkheid om aan de zware taxatie te ontsnappen overtreft alle verbeelding ….

Ook voor de verdoken meerwinsten bestaat een ontsnappingsroute indien deze worden opgenomen in het resultaat van de onderneming door een aanpassing van de jaarrekening voor het boekjaar tijdens hetwelk ze door de vennootschap werden verwezenlijkt en dit binnen de fiscale termijnen.

Voor zij die met zekerheid niet in aanvaring willen komen met de fiscus doen er best aan individuele fiches op te maken.

Wanneer moet geen individuele fiche worden opgesteld?

Voor de volgende kosten of vergoedingen moeten geen fiches worden opgemaakt:

• wanneer het bedrag van de kost of voordelen op jaarbasis de 125,00 EUR niet overschrijdt;
• wanneer de handelsrestorno’s rechtstreeks in mindering worden gebracht op de facturen of waarvoor een creditnota wordt opgesteld;
• wanneer de genieter van de inkomsten, een belastingplichtige is die onderworpen is aan de boekhoudwetgeving en die op grond van de btw-wetgeving facturen dient af te leveren voor de geleverde prestaties.

Administratieve soepelheid

Ingeval van onvrijwillige laattijdige indiening van de individuele fiches zal de Administratie zich soepel opstellen op voorwaarde dat:

• de laattijdige indiening niet systematisch plaatsvindt;
• hierdoor niet de intentie ontstaat om inkomsten aan de belasting te onttrekken;
• de Administratie nog de mogelijkheid heeft om de genieter te belasten binnen de wettelijke termijnen.

Deze soepelheid geldt niet voor gelden die gediend hebben voor de omkoping van ambtenaren.

Onze gouden raad

Wees voorbereid dat zulk een bijzondere aanslag u niet zal treffen door volgende zaken strikt in acht te nemen:

• zorg ervoor dat voor alle gemaakte kosten steeds justificatiestukken aanwezig zijn;
• vergewis u ervan dat de behaalde omzet overeenstemt met de werkelijkheid;
• maak ten allen tijde individuele fiches op voor die uitgaven en voordelen van alle aard  zoals de wetgever het voorschrijft;
• indien u twijfelt of voor bepaalde bestanddelen van de onderneming of bedrijfsuitgaven een voordeel van alle aard dient weerhouden te worden, neem dan een minimum percentage op aan voordelen; bij een controle kan nog steeds gepraat worden over de hoegrootheid ervan. In ieder geval riskeert u hierdoor geen bijzondere aanslag.

Luc Lingier
Accountant, belastingconsulent en vermogensplanner